Які податки утримуються з грошового забезпечення військовослужбовця
Які податки нараховуються на грошове забезпечення та чому не всі вони безпосередньо зменшують виплати, які військові отримують на руки, – у роз’ясненні Міноборони.
Виплата грошового забезпечення військовослужбовцям Збройних Сил України здійснюється відповідно до законодавства, зокрема Порядку, затвердженого наказом Міноборони від 7 червня 2018 року № 260.
Згідно пункту 2 розділу I Порядку № 260, грошове забезпечення включає:
- щомісячні основні види – посадовий оклад, оклад за військовим званням, надбавку за вислугу років;
- щомісячні додаткові види – надбавки, доплати, винагороди та премію, передбачені законодавством;
- одноразові додаткові види – визначені законодавством винагороди та додаткові виплати.
Під час виплати грошового забезпечення застосовуються правила утримання податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору, а також нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ).
Ці платежі мають різний механізм застосування. ПДФО та військовий збір утримуються з оподатковуваного доходу, а ЄСВ нараховується платником внеску окремо. Тому не всі вони безпосередньо зменшують суму, яку військовослужбовець отримує на руки.
Чи сплачують військовослужбовці ПДФО
Ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18%. Водночас для військовослужбовців діє спеціальний механізм, передбачений пунктом 168.5 статті 168 Податкового кодексу України.
Суми ПДФО, утримані з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат у зв’язку з виконанням обов’язків під час проходження служби, спрямовуються виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів відповідної категорії громадян.
Отже, ПДФО фактично утримується, але законодавство передбачає механізм компенсації відповідних сум. Установлений порядок компенсації має забезпечувати відшкодування втрат доходу, пов’язаних з утриманням цього податку.
Хто звільнений від сплати військового збору
Для військовослужбовців ставка військового збору становить 1,5% оподатковуваного доходу.
Водночас під час дії воєнного стану Податковим кодексом України передбачено звільнення від військового збору доходів у вигляді грошового забезпечення військовослужбовців за період їхньої безпосередньої участі в заходах із забезпечення національної безпеки й оборони, відсічі та стримування збройної агресії рф.
Якщо військовослужбовець протягом звітного місяця не брав безпосередньої участі в таких заходах, військовий збір утримується із сум оподатковуваного доходу за ставкою 1,5%.
Проте якщо участь тривала лише частину місяця, необхідно визначити оподатковувану базу з урахуванням періоду безпосередньої участі та відповідних положень законодавства.
Наприклад, якщо військовослужбовець брав безпосередню участь у відповідних заходах протягом 10 календарних днів місяця, для визначення військового збору необхідно врахувати оподатковуване грошове забезпечення за період, який не охоплюється звільненням.
Остаточний розрахунок залежить від фактичних обставин проходження служби та належного документального підтвердження.
Хто сплачує ЄСВ за військовослужбовця
Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) нараховується окремо. Загальна ставка ЄСВ для відповідної бази нарахування становить 22%.
ЄСВ із грошового забезпечення військовослужбовців сплачують військові частини за встановленими законодавством правилами. Цей внесок не утримується із суми грошового забезпечення, що належить військовослужбовцю до виплати.
Пенсійне забезпечення військовослужбовців регулюється спеціальним законодавством. Тому розмір ЄСВ, нарахованого військовою частиною, не слід ототожнювати з безпосереднім розрахунком майбутньої військової пенсії.
У 2026 році максимальна база нарахування ЄСВ становить 15 мінімальних заробітних плат, установлених законом на 1 січня відповідного року, – 129 705 грн.
За ставки 22% максимальна сума ЄСВ, розрахована з цієї бази, становить:
129 705 грн × 22% = 28 535,10 грн
Як розраховуються податки для військовослужбовця на небойовій посаді
Розглянемо умовний приклад розрахунку грошового забезпечення солдата на небойовій посаді в тиловій військовій частині за таких умов:
- тарифний розряд – 8;
- вислуга років – від 1 до 5 років;
- надбавка за роботу в умовах режимних обмежень – відсутня;
- надбавка за особливості проходження служби – 65%;
- тривалість місяця – 31 календарний день.
Розрахунок грошового забезпечення
За наведеними умовами основне грошове забезпечення становитиме 22 599,23 грн.
| Посадовий оклад | 3 080,00 |
| Оклад за військовим званням | 530,00 |
| Надбавка за вислугу років (25% від суми окладів) | 902,50 |
| Надбавка за роботу в умовах режимних обмежень | – |
| Надбавка за особливості проходження служби (65% від суми окладів і надбавки за вислугу років) | 2 933,13 |
| Премія (492% посадового окладу) | 15 153,60 |
| Разом | 22 599,23 |
Окремо в прикладі передбачено додаткову винагороду за виконання обов’язків військової служби в розмірі 10 000 грн. Її виплата в повному обсязі можлива за умови виконання встановлених законодавством вимог протягом відповідного місяця.
За умови наявності права на повну виплату загальна сума нарахувань становитиме:
22 599,23 + 10 000 = 32 599,23 грн
Визначення бази військового збору і суми податку
Припустимо, що військовослужбовець не підпадає під звільнення від військового збору, а всі зазначені виплати входять до бази його нарахування.
| Військовий збір | 32 599,23 × 1,5% = 488,99 грн |
| Сума після утримання військового збору | 32 599,23 − 488,99 = 32 110,24 грн |
Отже, за наведених умов сума до виплати після утримання військового збору становитиме 32 110,24 грн. Питання компенсації ПДФО розглядається окремо відповідно до встановленого порядку.
Зазначені розміри премії та надбавок є умовами прикладу. Фактичні суми залежать від установлених виплат, наказів і підстав для їх нарахування.
Як оподатковується грошове забезпечення військового, який виконує бойові завдання
Розглянемо умовний приклад для солдата-стрільця за таких вихідних даних:
- тарифний розряд – 3;
- вислуга років – до 1 року;
- надбавка за роботу в умовах режимних обмежень – відсутня;
- надбавка за особливості проходження служби – 65%;
- тривалість місяця – 31 календарний день.
Розрахунок грошового забезпечення
За наведеними умовами основне грошове забезпечення становитиме 20 489,70 грн.
| Посадовий оклад | 2 640,00 |
| Оклад за військовим званням | 530,00 |
| Надбавка за вислугу років | – |
| Надбавка за роботу в умовах режимних обмежень | – |
| Надбавка за особливості проходження служби (65% від суми окладів і надбавки за вислугу років) | 2 060,50 |
| Премія (578% посадового окладу) | 15 259,20 |
| Разом | 20 489,70 |
Упродовж місяця військовослужбовець виконував бойові та спеціальні завдання. Для ілюстрації розрахунків розглянемо такі періоди:
- безпосередня участь у бойових діях – 10 днів;
- виконання інших бойових (спеціальних) завдань – 21 день;
- окремі періоди виконання завдань у районах, для яких передбачено додаткові винагороди.
Додаткові винагороди за відповідних підстав можуть розраховуватися пропорційно часу виконання завдань.
Для цього прикладу нормативними актами передбачені:
- винагороди в розмірах 100 000 грн та 30 000 грн на місяць;
- одноразові винагороди в розмірах 170 000 грн і 70 000 грн;
- винагороди за окремі види штурмових дій.
Наведені виплати не можна автоматично додавати одна до одної лише на підставі кількості днів перебування в певному районі. Перед розрахунком необхідно встановити право на кожну винагороду, визначити фактичні періоди виконання завдань, перевірити правила одночасного отримання виплат і підтвердити їх відповідними документами.
Зокрема, винагорода за ведення штурмових дій у розмірі 40 000 грн за добу передбачена за визначених законодавством умов захоплення позицій, будівель або споруд безпосередньо на лінії бойового зіткнення чи в глибині оборони противника.
Для інших передбачених нормативними актами випадків можуть застосовуватися окремі розміри винагороди.
Визначення бази військового збору і суми податку
Для визначення бази військового збору необхідно враховувати спеціальне звільнення для періоду безпосередньої участі військовослужбовця у заходах із забезпечення національної безпеки й оборони, відсічі та стримування збройної агресії рф.
Якщо документально підтверджено, що протягом 10 днів військовослужбовець брав безпосередню участь у відповідних заходах, а протягом решти 21 дня отримував оподатковуваний дохід, який не підпадає під звільнення, база військового збору може визначатися за таким принципом:
- частина основного грошового забезпечення за 21 день;
- інші оподатковувані виплати за цей період, якщо вони включаються до бази відповідно до законодавства.
За умовами прикладу частина основного грошового забезпечення за 21 день становить:
20 489,70 ÷ 31 × 21 = 13 880,12 грн
Якщо додаткова винагорода в розмірі 30 000 грн за цей період правомірно нарахована та входить до бази військового збору:
30 000 ÷ 31 × 21 = 20 322,58 грн
У такому випадку умовна база військового збору становить:
13 880,12 + 20 322,58 = 34 202,70 грн
Відповідно з оподатковуваного грошового забезпечення утримується військовий збір:
34 202,70 × 1,5% = 513,04 грн
Цей розрахунок є ілюстративним і застосовний лише за умови, що зазначені періоди, склад доходу та підстави для звільнення підтверджені належним чином.
Як розрахувати грошове забезпечення військовослужбовців ЗСУ
На платформі Департаменту соціального забезпечення Міністерства оборони України працює онлайн-калькулятор, за допомогою якого можна орієнтовно розрахувати грошове забезпечення за основними видами виплат військовослужбовцям Збройних Сил України.
Під час користування калькулятором слід враховувати, що фактичні суми залежать від посади, військового звання, вислуги років, установлених надбавок, премій, умов виконання завдань та інших обставин, передбачених нормативними актами.
